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如何进行筹建期开办费的财税处理和纳税申报?

       企业筹建期间的开办费会计处理有3种准则(制度)选择,税前扣除有2项选择,筹建期间跨度有3种可能,有点复杂!不过,所有问题,看这篇文章就够了!

企业筹建期间,由于企业尚未进入正常的生产经营阶段,筹建期间开办费用(以下简称:开办费)与正常生产经营期间的税务与会计处理有所不同。

一、开办费的会计处理

根据企业实际情况,企业可能适用的会计准则或制度不同,处理方式如:表-1

 

从上述三个制度(准则)的会计处理规定可以看出,新会计准则与小企业会计准则的处理基本一致,均是在费用发生时计入“管理费用”;而企业会计制度的会计处理是要先计入“长期待摊费用”,然后在在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益,借记“管理费用”科目。另外,计入“长期待摊费用”范围比企业会计准则和小企业会计准则要宽一些,包含了汇兑损益、固定资产清理损失。
 

二、开办费的税务规定

对于开办费的税务规定,是分散在几个不同法规中的。整理如下表:表-2


 

三、三种不同情况下的开办费的所得税申报实务处理

(一)企业尚处于单纯的筹建期间

根据国税函(200979文,企业在筹建期间发生的筹办费用支出,仅仅是可以不计算为当期亏损而已,可以有人误解为如果企业尚处于筹建期间就可以不做所得税汇算。因此,企业如果尚处于单纯的筹建期间,企业所得税汇算仍然需要按时做的,只是在填报报表时进行纳税调整。

【案例1】怀文公司成立于2014年7月1日,成立后就进入了筹办,到2014年12月31日尚未筹建结束,无任何收入。2014年度共发生筹建费用500万元,其中业务招待费10万元。不考虑增值税等其他税费。

问题:怀文公司2014年度的会计处理及年度所得税申报

1、如果企业适用企业会计准则或小企业会计准则

1)会计处理

借:管理费用——开办费  500万元

贷:银行存款  500万元

【备注】此处可能有人有不同意见,认为应该把业务招待费单独出来,但是我认为筹建期间发生的还是计入开办费比较好。
 

2)年度所得税申报表的填报

第一步:填报《A104000期间费用明细表》(见表-3


《税屋》提示——被遮挡部分数字为空白。

由于《A104000期间费用明细表》没有专门的“开办费”栏目,故填在“其他”。
 

第二步:填报《A105000纳税调整项目明细表》(见表-4


《税屋》提示——被遮挡部分数字为空白。

第三步:自动生成主表相关栏目数据。
 

2、企业如果适用的是企业会计制度

1)会计处理

借:长期待摊费用  500万元

贷:银行存款  500万元
 

2)年度所得税申报表的填报

填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(见表-5


《税屋》提示——被遮挡部分数字为空白。

【说明】长期待摊费用计税基础的计算,根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15)规定,企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,因此怀文公司发生的10万元业务招待费有4万元不能作为长期待摊费用的计税基础。
 

筹建期开办费税会差异到底如何申报 <秦梁红>
 

大家好!我是秦梁红,欢迎收听梁红讲税。今天我与大家一起分享的问题是,一位名叫橘子的微信朋友通过微信给我提出的问题——我公司是工业企业,现在处于筹建期,费用核算计入哪个科目?做长期待摊还是直接计入管理费用?要设立三级科目吗?企业所得税申报如何处理?
 

这个问题经常有学员问,今天的梁红讲税就来说说筹建期开办费税会差异到底如何申报。
 

我们首先来说说筹办期费用的会计处理:

开办费是指企业在筹建期间发生的费用,包括筹建期人员工资、办公费、培训费,差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

《企业会计准则》和《小企业会计准则》均明确,企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记“管理费用”(开办费),贷记“银行存款”等科目。
 

因此筹办期费用的会计处理没有特殊要求。如果满足资本化条件,则计入相关资产成本;如果不满足资本化条件,则计入损益。
 

比如某公司2016年为筹办期,2017年正式经营。2016年发生资本化支出1亿,分别计入了无形资产、固定资产、在建工程;发生非资本化支出350万元,其中业务招待费40万元,分别计入管理费用-开办费的明细科目。2016年处置物料收入100万元,计入营业外收入;则2016年会计利润为-250万元。
 

但是,2016年汇算清缴如何处理? 筹办期的所得税处理,就是通过企业所得税汇算,进行税会差异的调整。在这里,我们要注意筹办期有两个特殊的税会差异:

1)筹办期要进行企业所得税汇算,但不计算所得税的损益;也就是说所得税开始计算损益年度,为开始生产经营的年度。

2)筹办期支出在正式经营年度,既可以一次性扣除,也可以按不低于三年摊销。
 

我们先分析税会差异:

1)业务招待费,税前扣除限额为40*60%=24万,所以应该调增16万元。

2)会计利润为亏损250万,而所得税不予计算。对业务招待费调增后,应纳税所得额=-250万+16万=-234万应全额调增。所以企业所得税汇缴进行零申报。

对调增的234万元和24万元业务招待费,进行备查记录,因为它们会影响2017年的所得税。假如2017年产生收入10000万元,成本费用8000万元,其中业务招待费60万元,会计税前利润2,000万元,假如没有其它差异项目。我们该如何调整呢?
 

2017年,业务招待费应调增60万×40%=24万元。2016、2017年合计业务招待费=去年24万+今年36万=60万元。2016、2017年招待费限额=10000×0.5%=50万元

则2017年业务招待费应再调增10万元,合计调增34万元。同时还应对2016年纳税调整进行反向调减234万元。这样2017年应纳税所得额=2000+34-234=1800万元
 

因此,为了方便企业所得税汇算时对筹建期费用差异的调整,建议在管理费用-开办费设置三级科目核算。

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